【摘要】人工智能作為一種顛覆性力量，正在系統(tǒng)性重構(gòu)各行各業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式與發(fā)展路徑。在審計(jì)領(lǐng)域，面對(duì)海量異構(gòu)、實(shí)時(shí)涌現(xiàn)的電子數(shù)據(jù)，以及日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)和隱蔽的風(fēng)險(xiǎn)形式，依賴手工抽查和經(jīng)驗(yàn)判斷的傳統(tǒng)審計(jì)模式的滯后性與局限性日益凸顯。人工智能在大數(shù)據(jù)處理、模式識(shí)別和預(yù)測(cè)分析等領(lǐng)域所展現(xiàn)的能力，將顯著提升審計(jì)的專業(yè)化、信息化、智能化水平，增強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變環(huán)境的能力，助推審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】智能審計(jì) 監(jiān)督體系 數(shù)據(jù)治理 【中圖分類號(hào)】F239 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A

習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)：“面對(duì)新一代人工智能技術(shù)快速演進(jìn)的新形勢(shì)，要充分發(fā)揮新型舉國(guó)體制優(yōu)勢(shì)，堅(jiān)持自立自強(qiáng)，突出應(yīng)用導(dǎo)向，推動(dòng)我國(guó)人工智能朝著有益、安全、公平方向健康有序發(fā)展。”①人工智能在大數(shù)據(jù)處理、模式識(shí)別和預(yù)測(cè)分析等領(lǐng)域所展現(xiàn)的能力，將顯著提升審計(jì)的專業(yè)化、信息化、智能化水平，增強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變環(huán)境的能力，助推審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展。②

智能審計(jì)體系構(gòu)建的內(nèi)在邏輯

構(gòu)建智能審計(jì)體系的最終目標(biāo)是提高審計(jì)監(jiān)督效能。智能審計(jì)借助標(biāo)準(zhǔn)化、自動(dòng)化的流程控制，能夠?qū)⑷藶殄e(cuò)誤和偏差降到最低限度，有效保障審計(jì)質(zhì)量的一致性和可靠性。③同時(shí)，其全流程可追溯、可驗(yàn)證的特性，將進(jìn)一步增強(qiáng)審計(jì)工作的透明度、可信度、可問(wèn)責(zé)性。尤其是審計(jì)人員能夠憑借深度數(shù)據(jù)分析，從海量數(shù)據(jù)中挖掘潛在模式與規(guī)律，對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、區(qū)域性金融風(fēng)險(xiǎn)、重大政策效果等進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測(cè)和評(píng)估，審計(jì)工作的價(jià)值可以最大限度地向前延伸，從處理單個(gè)問(wèn)題拓展到推動(dòng)體制機(jī)制問(wèn)題的解決，最終為宏觀戰(zhàn)略決策提供有力支撐。

數(shù)據(jù)是智能審計(jì)體系的核心要素。與傳統(tǒng)審計(jì)模式相比，智能審計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)從審計(jì)抽樣到全面覆蓋的范式轉(zhuǎn)變，而這一轉(zhuǎn)變的重要支撐正是數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)。在人力、時(shí)間和成本的多重約束下，傳統(tǒng)審計(jì)模式需要依賴審計(jì)人員的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和抽樣技術(shù)，通過(guò)分析樣本項(xiàng)目的測(cè)試結(jié)果推斷出總體結(jié)論。這種做法不僅容易導(dǎo)致抽樣風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)對(duì)審計(jì)效率和審計(jì)效果形成制約。而數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)從根本上改變審計(jì)證據(jù)的來(lái)源和性質(zhì)，為審計(jì)結(jié)論賦予全面性、準(zhǔn)確性和預(yù)見性。人工智能技術(shù)能夠以極低的邊際成本，對(duì)全量、多源數(shù)據(jù)進(jìn)行同步處理與智能分析，極大拓展審計(jì)的廣度和深度。

人工智能技術(shù)的運(yùn)用不僅能提高傳統(tǒng)事后審計(jì)的效率和精準(zhǔn)度，更重要的是，它正催生一種全新的持續(xù)性審計(jì)范式。傳統(tǒng)審計(jì)模式多為事后檢查，待問(wèn)題暴露時(shí)，損失通常已經(jīng)發(fā)生且難以挽回。而借助人工智能技術(shù)，可構(gòu)建持續(xù)審計(jì)與監(jiān)控模型，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)對(duì)象全量數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)掃描與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，動(dòng)態(tài)識(shí)別高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)單元、流程或交易類型。這一轉(zhuǎn)變使得審計(jì)監(jiān)督近乎與被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)同步進(jìn)行，將審計(jì)從靜態(tài)、滯后的周期性事后檢查，推向動(dòng)態(tài)、前瞻的實(shí)時(shí)監(jiān)控，極大提升監(jiān)督的及時(shí)性與響應(yīng)能力。同時(shí)，借助持續(xù)的監(jiān)控與反饋機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型可以不斷自我學(xué)習(xí)和優(yōu)化，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的準(zhǔn)確性和時(shí)效性不斷提升，這使得審計(jì)監(jiān)督能夠?qū)崟r(shí)感知經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中的潛在風(fēng)險(xiǎn)隱患。

智能審計(jì)體系構(gòu)建的主要挑戰(zhàn)

數(shù)據(jù)和算法系統(tǒng)的可及性欠缺，已成為當(dāng)前審計(jì)生態(tài)中較為突出的薄弱環(huán)節(jié)。一是數(shù)據(jù)質(zhì)量與完整性問(wèn)題。智能審計(jì)高度依賴高質(zhì)量的數(shù)據(jù)輸入，但被審計(jì)單位提供的原始數(shù)據(jù)往往存在不完整、不一致、不準(zhǔn)確等問(wèn)題，尤其在合同文本、郵件通信等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)方面，質(zhì)量問(wèn)題尤為突出。二是數(shù)據(jù)孤島問(wèn)題。審計(jì)所需的數(shù)據(jù)通常分散在不同系統(tǒng)、部門和業(yè)務(wù)單元之中，數(shù)據(jù)壁壘問(wèn)題較為突出。加之，技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一和部門利益沖突協(xié)調(diào)困難，導(dǎo)致跨源、跨域的數(shù)據(jù)整合面臨阻力。三是數(shù)據(jù)安全與隱私保護(hù)風(fēng)險(xiǎn)。智能審計(jì)依賴海量數(shù)據(jù)進(jìn)行模型訓(xùn)練與深度分析，但在數(shù)據(jù)的采集、存儲(chǔ)、處理和分析全流程中，均存在泄露和濫用的安全隱患，這對(duì)技術(shù)安全機(jī)制提出更高要求。

人工智能技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的實(shí)際應(yīng)用仍面臨適配性不足的問(wèn)題。智能審計(jì)所依賴的關(guān)鍵性前沿技術(shù)，在成熟度、可靠性和場(chǎng)景適用性方面仍存在明顯局限。④其一，算法黑箱與可解釋性困境。當(dāng)前廣泛應(yīng)用的機(jī)器學(xué)習(xí)模型，尤其是深度學(xué)習(xí)類方法，其決策過(guò)程缺乏透明度。這與審計(jì)工作所秉持的可驗(yàn)證、可追溯原則形成沖突，會(huì)削弱審計(jì)人員對(duì)模型輸出結(jié)果的信任度與采納意愿。其二，模型風(fēng)險(xiǎn)與泛化能力局限。盡管審計(jì)模型在訓(xùn)練階段表現(xiàn)良好，但在應(yīng)對(duì)新業(yè)務(wù)環(huán)境或新型舞弊手段時(shí)，其判別性能可能顯著下降甚至失效。由于業(yè)務(wù)環(huán)境和舞弊手段持續(xù)演變，依賴歷史數(shù)據(jù)訓(xùn)練的模型較為滯后，尤其在面對(duì)惡意構(gòu)造、具有對(duì)抗特征的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)，可能產(chǎn)生嚴(yán)重誤判。其三，系統(tǒng)集成與兼容性障礙。智能審計(jì)系統(tǒng)需要與被審計(jì)單位現(xiàn)有的財(cái)務(wù)系統(tǒng)等有效對(duì)接，但不同系統(tǒng)在架構(gòu)設(shè)計(jì)、數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和接口協(xié)議等方面差異較大，容易導(dǎo)致集成過(guò)程復(fù)雜、實(shí)施成本較高，甚至影響系統(tǒng)整體的穩(wěn)定性與運(yùn)行效能。

智能審計(jì)不僅意味著技術(shù)工具的升級(jí)，而且對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的組織結(jié)構(gòu)、工作流程與人才體系的轉(zhuǎn)型提出新挑戰(zhàn)。⑤首先，審計(jì)人員作為審計(jì)工作的主體，其專業(yè)素質(zhì)是審計(jì)機(jī)關(guān)履職能力的重要保障。一些審計(jì)團(tuán)隊(duì)缺乏數(shù)據(jù)科學(xué)、機(jī)器學(xué)習(xí)及編程等關(guān)鍵技術(shù)能力，難以有效開發(fā)、運(yùn)用與驗(yàn)證智能審計(jì)系統(tǒng)。此外，若過(guò)度依賴人工智能輸出，可能會(huì)弱化審計(jì)人員職業(yè)懷疑與獨(dú)立判斷能力，容易引發(fā)新型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，智能審計(jì)的推進(jìn)，需對(duì)現(xiàn)有審計(jì)團(tuán)隊(duì)結(jié)構(gòu)、作業(yè)流程及協(xié)同機(jī)制，進(jìn)行系統(tǒng)性重塑，并建立與之匹配的質(zhì)量控制體系。該過(guò)程容易受既有組織慣性與文化阻力的影響，尤其是一些資深審計(jì)人員因習(xí)慣于傳統(tǒng)工作方式，容易對(duì)技術(shù)變革產(chǎn)生抵觸情緒。再次，成本投入與效益回報(bào)存在周期落差。智能審計(jì)體系構(gòu)建前期需在技術(shù)采購(gòu)、系統(tǒng)搭建以及人員培訓(xùn)等方面大量投資，而效益體現(xiàn)往往具有滯后性，且難以在短期量化，會(huì)為審計(jì)機(jī)關(guān)帶來(lái)明顯的財(cái)務(wù)壓力，甚至影響進(jìn)一步推進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的決策信心。

穩(wěn)步推進(jìn)智能審計(jì)體系構(gòu)建

確保智能審計(jì)系統(tǒng)的合法性和公信力。制定智能審計(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，明確其發(fā)展目標(biāo)、實(shí)施路徑與資源保障機(jī)制。可采取頂層設(shè)計(jì)與漸進(jìn)實(shí)施相結(jié)合的策略，優(yōu)先選取數(shù)據(jù)基礎(chǔ)較好、業(yè)務(wù)規(guī)則明確且效益易量化的領(lǐng)域開展試點(diǎn)，在積累經(jīng)驗(yàn)后再逐步推廣，以降低轉(zhuǎn)型風(fēng)險(xiǎn)。構(gòu)建智能審計(jì)治理框架，加快建立覆蓋智能審計(jì)全流程的倫理規(guī)范與技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，包括倫理準(zhǔn)則、應(yīng)用指南、模型驗(yàn)證機(jī)制與質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)等。明確數(shù)據(jù)使用、算法決策、結(jié)果輸出等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的倫理底線、合規(guī)要求、問(wèn)責(zé)制度。強(qiáng)化人機(jī)協(xié)同機(jī)制，始終突出審計(jì)人員的主體責(zé)任和最終判斷權(quán)，所有人工智能生成結(jié)論均須經(jīng)審計(jì)師專業(yè)復(fù)核。同時(shí)，應(yīng)制定應(yīng)急預(yù)案，以應(yīng)對(duì)人工智能系統(tǒng)可能出現(xiàn)的故障或輸出錯(cuò)誤，確保可快速、平穩(wěn)切換至傳統(tǒng)審計(jì)模式，保障審計(jì)工作的連續(xù)性及可靠性。

確保支撐智能審計(jì)數(shù)據(jù)的質(zhì)量與安全。數(shù)據(jù)治理應(yīng)作為智能審計(jì)體系建設(shè)的優(yōu)先任務(wù)，建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量管理機(jī)制，全面提升數(shù)據(jù)的完整性、準(zhǔn)確性和可用性。明確數(shù)據(jù)所有權(quán)、管理責(zé)任和使用規(guī)范，系統(tǒng)實(shí)施數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)控與持續(xù)改進(jìn)機(jī)制，增強(qiáng)數(shù)據(jù)的可發(fā)現(xiàn)性和可用性，為高質(zhì)量審計(jì)分析奠定基礎(chǔ)；建立數(shù)據(jù)分級(jí)分類管理制度，依據(jù)數(shù)據(jù)敏感程度實(shí)施差異化的保護(hù)與使用策略，加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)采集、傳輸、存儲(chǔ)和處理等全生命周期的安全控制，確保各類數(shù)據(jù)在各環(huán)節(jié)均符合安全與合規(guī)要求；健全數(shù)據(jù)安全與隱私保護(hù)制度，確保審計(jì)數(shù)據(jù)處理全流程符合法律法規(guī)要求，并建立定期評(píng)估和動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制，確保數(shù)據(jù)治理框架持續(xù)適配法律與技術(shù)環(huán)境的變化。

保障人工智能技術(shù)應(yīng)用的合規(guī)與可控。智能審計(jì)系統(tǒng)的選擇和應(yīng)用應(yīng)嚴(yán)格遵循可信可靠原則，以維護(hù)審計(jì)結(jié)論的公正性和公信力。在模型選擇方面，應(yīng)優(yōu)先選擇可解釋性強(qiáng)、邏輯透明的機(jī)器學(xué)習(xí)方法，確保其決策過(guò)程可理解、可追溯。對(duì)于必須采用的復(fù)雜模型，應(yīng)引入可解釋性技術(shù)方法，通過(guò)局部解釋、特征重要性分析等方法，增強(qiáng)對(duì)模型推斷邏輯的理解與信任。在模型文檔管理方面，應(yīng)系統(tǒng)記錄訓(xùn)練數(shù)據(jù)來(lái)源、特征工程流程、模型參數(shù)設(shè)置，以及性能評(píng)估結(jié)果等關(guān)鍵信息，為實(shí)現(xiàn)模型全生命周期可審計(jì)性和可追溯性提供支撐。在模型風(fēng)險(xiǎn)管理方面，應(yīng)建立嚴(yán)格的模型驗(yàn)證和測(cè)試機(jī)制，綜合運(yùn)用離線測(cè)試、在線測(cè)試以及A/B測(cè)試等多種方法，確保模型在實(shí)際業(yè)務(wù)場(chǎng)景中性能與預(yù)期一致。建立持續(xù)的性能監(jiān)控體系，實(shí)時(shí)檢測(cè)并響應(yīng)模型衰減、概念漂移等問(wèn)題，保障其持續(xù)穩(wěn)健運(yùn)行。此外，應(yīng)積極推進(jìn)統(tǒng)一智能審計(jì)平臺(tái)建設(shè)，整合數(shù)據(jù)、算法與算力資源，避免重復(fù)建設(shè)，提升資源利用效率，并通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)化、模塊化的服務(wù)增強(qiáng)系統(tǒng)協(xié)同能力。

加大復(fù)合型人才培育力度。審計(jì)人員的專業(yè)化培訓(xùn)、標(biāo)準(zhǔn)化操作和資格認(rèn)證，是確保人工智能輔助審計(jì)工作準(zhǔn)確、一致執(zhí)行的關(guān)鍵。應(yīng)系統(tǒng)優(yōu)化現(xiàn)有審計(jì)團(tuán)隊(duì)結(jié)構(gòu)與作業(yè)流程，構(gòu)建以人機(jī)協(xié)同為核心的新型審計(jì)模式，明確審計(jì)人員與人工智能系統(tǒng)在審計(jì)任務(wù)中的職責(zé)邊界與協(xié)作機(jī)制。加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員數(shù)據(jù)分析和人工智能技術(shù)應(yīng)用能力培訓(xùn)，提升其人機(jī)協(xié)同作業(yè)能力；積極引進(jìn)兼具數(shù)據(jù)科學(xué)和審計(jì)專業(yè)背景的復(fù)合型人才，并建立數(shù)字審計(jì)專業(yè)資格認(rèn)證體系，明確能力標(biāo)準(zhǔn)與職業(yè)發(fā)展路徑，構(gòu)建可持續(xù)的人才梯隊(duì)。

【注：本文系北京市社會(huì)科學(xué)基金青年學(xué)術(shù)帶頭人項(xiàng)目“黨和國(guó)家監(jiān)督體系視域下審計(jì)監(jiān)督與其他監(jiān)督的貫通協(xié)調(diào)研究”（項(xiàng)目編號(hào)：24DTR006）階段性成果】

【注釋】

①《習(xí)近平在中共中央政治局第二十次集體學(xué)習(xí)時(shí)強(qiáng)調(diào)：堅(jiān)持自立自強(qiáng) 突出應(yīng)用導(dǎo)向 推動(dòng)人工智能健康有序發(fā)展》，《人民日?qǐng)?bào)》，2025年4月27日。

②黃小忠、呂全：《人工智能審計(jì)系統(tǒng)建設(shè)思路及實(shí)踐探索》，《審計(jì)研究》，2024年第6期。

③《首批“人工智能+審計(jì)”場(chǎng)景建設(shè)及應(yīng)用能力評(píng)估結(jié)果公布》，中國(guó)新聞網(wǎng)，2025年9月5日。

④鄭澤華：《基于多模態(tài)數(shù)據(jù)融合的智能審計(jì)平臺(tái)構(gòu)建研究》，《財(cái)會(huì)通訊》，2025年第19期。

⑤崔曉娟：《有力促進(jìn)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展》，《國(guó)家治理》，2025年第12期。

責(zé)編/孫渴 美編/楊玲玲

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